Что ждет владельцев оффшоров в новом 2015 году?

01.12.2014

24 ноября Президентом РФ был подписан, так называемый «антиоффшорный» Федеральный закон № 376-ФЗ, вносящий изменения в первую и вторую части Налогового Кодекса РФ. Почему антиоффшорный? Потому что изменения в первую очередь касаются налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций. Целью данной статьи является рассмотрение ключевых положений закона.

Начнем с того, что закон дает определение как минимум двум категориям – «контролируемая иностранная компания» (далее по тексту КИК) и «контролирующие лица». Разберемся с этими понятиями более подробно.

Контролирующими лицами могут быть признаны физические и юридические лица, доля участия которых составляет:

- более 25%

- более 10 %, если доля всех налоговых резидентов РФ в организации составляет более 50 % (для физических лиц – включая супругов и несовершеннолетних детей).

- лицо, осуществляющее контроль¹ над организацией в своих интересах или интересах супруга и несовершеннолетних детей.

Для того, чтобы иностранная организация была признана КИК, она должна одновременно отвечать следующим условиям:

- организация не признается налоговым резидентом РФ

- ее контролирующими лицами являются юридические и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Важно отметить, что под понятие КИК подпадают также иностранные структуры без образования юридического лица, контролирующими лицами которых также являются налоговые резиденты РФ. В частности, законодатель здесь имеет в виду товарищества, партнерства, трасты, фонды…

Надо сказать, что законом предусмотрено 9 исключений из КИК. Среди них есть условие, к которому на сегодняшний день приковано наиболее пристальное внимание. Ожидается опубликование «белого списка» государств, на которых не будет распространяться действие закона. А именно, прибыль КИК освобождается от налогообложения, если ее постоянным местонахождением является государство, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения и которое обменивается налоговой информацией, при этом эффективная ставка налогообложения составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. В частности, многих волнует вопрос, войдет ли в данный список Республика Кипр.

Что же необходимо сделать в связи со случившимися изменениями?

Если Вы налоговый резидент РФ, то закон возлагает на Вас обязанность уведомить налоговые органы о своем участии в иностранных организациях, а также о КИК, контролирующими лицами которых Вы являетесь. Такое уведомление подается в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Формы уведомлений будут утверждены налоговыми органами, а пока установлено, что юридические лица будут это делать исключительно в электронной форме, а физические лица имеют право представить уведомления на бумажном носителе.

Что касается сроков уведомления. По общему правилу уведомление об участии в иностранных организациях должно быть подано в срок, не превышающий одного месяца с момента возникновения необходимого размера участия в такой иностранной организации. Но если на сегодняшний день Вы являетесь лицом, на которое распространяются указанные изменения, то соответствующее уведомление необходимо направить до 1 апреля 2015 года. Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Непредставление уведомления о КИК или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения в указанный срок, может повлечь наложение штрафа в размере 100 000 рублей по каждой КИК. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения – штраф в размере 50 000 рублей.

Следует отметить, что если у налоговых органов будет основание предполагать, что Вы являетесь контролирующим лицом иностранной организации (или структуры без образования юридического лица), и при этом не направили соответствующее уведомление, то налоговый орган может потребовать пояснений или непосредственно уведомления. Об этом Вы должны будете позаботиться в течение 20 дней с момента получения такого требования.

Каковы же особенности налогообложения прибыли КИК?

Для КИК, находящихся в странах, которые войдут в «белый список» ФНС, в которых финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту – прибыль будет рассчитываться на основании данных финансовой отчетности. Что же касается других КИК – то их прибыль будет рассчитываться в соответствии с правилами НК РФ с учетом предусмотренных вычетов.

Величина налогооблагаемой прибыли КИК составит:

В 2015 году – более 50 миллионов рулей

В 2016 году – более 30 миллионов рублей

В 2017 году – более 10 миллионов рублей

Привлечение к ответственности за неуплату или неполную уплату суммы налога в отношении прибыли КИК будет осуществляться, начиная с 2018 года. В 2015-2017 годах не наступает ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ, возмещен в полном объеме.

Пакет изменений довольно внушительный и многообещающий, но для его реализации понадобиться проведение очень большого пласта работы, поэтому, на мой взгляд, реальные результаты нововведений можно будет увидеть не так скоро. Возможно, где-то к 2018 году при должной реакции тех на кого рассчитан закон, а также при своевременной и эффективной адаптации исполняющих структур, мы увидим, принесут ли новые правила положительные результаты в борьбе за отток капитала из страны.

Анна Шевченко

Юрист департамента юридического сопровождения и банковского консалтинга

Honest & Bright