Налоговое регулирование операций с криптовалютой с 2025 года

29 ноября 2024 Президентом РФ подписан ФЗ от 29.11.2024 N 418-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_491749/), вносящий изменения в НК РФ, устанавливающие порядок налогообложения операций с криптовалютой.

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
1. Для целей НК РФ криптовалюта признается имуществом (п 2 ст. 38 НК РФ).
2. Оператор майнинговой инфраструктуры - организация или ИП - должен сообщать в налоговый орган о лицах, которым он оказывает услуги по предоставлению такой инфраструктуры для целей майнинга. Штраф за непредоставление информации - 40 тыс. руб.
3. Майнинг и реализация криптовалюты не облагаются НДС (пп 27, 28 п 2 ст. 146 НК РФ).

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.Доход от майнинга криптовалюты:

- майнинг (добыча) криптовалюты образует налоговое событие и признается получением дохода в натуральной форме - абз 3, 4 п 1 ст. 211 НК РФ;
- датой фактического получения дохода признается дата, на которую у лица появляется право распоряжаться такой криптовалютой - п 1.3. ст. 223 НК РФ;
- размер дохода определяется исходя из рыночной котировки криптовалюты на дату признания дохода (т.е. на дату его фактического получения) - абз 3, 4 п 1 ст. 211.
- доход от майнинга можно уменьшить на расходы, связанные с его осуществлением - пп 5 п 1 ст. 220 НК РФ;
- получившаяся налоговая база облагается НДФЛ по ставке – от 13 до 22% (общая налоговая база);
- при осуществлении майнинга на территории РФ доход признается полученным "от источников в РФ" (для целей ст. 208 НК РФ);
- стоимость криптовалюты, полученной в результате майнинга до 01.01.2025, равна сумме расходов налогоплательщика на такой майнинг – ст. 6 ФЗ-418.
Рыночная котировка регулируется статьей 282.3 НК РФ и определяется как цена закрытия торгового дня на криптобирже (при торговле на разных криптобиржах можно выбрать котировку любой биржи (абз 2 п 2 ст. 282.3 НК РФ).

Требования к криптобирже: 1) объем торгов по сделкам с криптовалютой должен превышать 100 млрд рублей за соответствующий торговый день 2) информация о рыночных котировках должна размещаться на сайте биржи в течение 3 лет, предшествующих дате операций.

2.Доход от продажи криптовалюты:

- определяется, исходя из фактической цены реализации;
- доход от продажи криптовалюты можно уменьшить на:
- расходы, связанные с ее приобретением;
- сумму дохода в натуральной форме, с которой был уплачен НДФЛ в случае получения криптовалюты в результате майнинга;
- сумму дохода в виде материальной выгоды, с которой был уплачен НДФЛ при покупке криптовалюты по цене ниже рыночной котировки.
- при покупке криптовалюты у взаимозависимого лица по цене ниже ее рыночной котировки у покупателя образуется доход в виде материальной выгоды, налоговая база по которому определяется как разница между рыночной котировкой криптовалюты на дату покупки и ценой покупки (пп 2 п 1 и п 3 ст.212 НК РФ).

- доход от продажи криптовалюты облагается НДФЛ по ставке - 13-15% (пп 13 п 6 ст 210 НК РФ)

N.B. прибыль и убытки по разным сделкам с криптовалютой НЕ сальдируются.
N.B. убытки от сделок НЕ переносятся на будущие периоды.

ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

- применение спец. налоговых режимов (УСН, НПД, ПСН) не разрешено, за исключением УСН для дохода от продажи криптовалюты.
- безналоговое дарение возможно только между супругами и близкими родственниками.
- при дарении между третьими лицами у одаряемого возникает доход, облагаемый НДФЛ

Важно! Несмотря на то, что для целей НК РФ криптовалюта признана имуществом, при ее реализации:
- не применяется налоговый вычет в размере до 260 тыс. руб.
- не применяется освобождение от НДФЛ при владении более 3-х лет

Поправки вступили в силу 1 января 2025 года.