Контролируемые иностранные компании

Что такое контролируемые иностранные компании? 

Контролируемые иностранные компании - компании-нерезиденты, контролирующими лицами которых являются российские резиденты. 


Согласно п. 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ контролирующим лицом иностранной организации является:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 %;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 %;

3)  лицо, осуществляющее фактический контроль над иностранной организацией.

При возникновении участия в иностранной компании в налоговую необходимо подать два Уведомления (п. 3.1 ст. 23 НК РФ):

• Уведомление об участии в иностранной компании;

• Уведомление о контролируемой иностранной компании (КИК), в отношении которой гражданин РФ является контролирующим лицом.

Уведомление об участии в иностранных организациях подается в случае:

1) Возникновения участия в контролируемой иностранной компании:

• свыше 25%

• свыше 10% при совместном участии с другими лицами (если доля участия всех налоговых резидентов - свыше 50%)

2) Изменения доли или порядка участия в компании. 

3) Прекращения участия в компании. 

Сроки подачи уведомлений о контролируемых иностранных компаниях:

  1. Уведомление об участии в иностранной компании должно быть подано в течение 3-х месяцев с момента приобретения более 10% контроля над компанией, а также прекращения или   изменения контроля над контролируемой иностранной компанией.
 
  2. Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется:

1. налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК, либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК;

2. налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК, либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях подаётся в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства)

Ответственность за несвоевременную подачу (неподачу) Уведомлений в ФНС РФ 

Согласно ст. 129.6 НК РФ за непредставление в установленный срок в ФНС РФ Уведомлений, а также за его представление с недостоверными сведениями предусмотрена ответственность в виде штрафа:

• в размере 500 000 руб.  за непредставление уведомления об участии в контролируемой иностранной компании.
• в размере 500 000 руб. за непредставление уведомления о каждой контролируемой иностранной компании.

Помимо подачи Уведомлений в налоговый орган бенефициарный владелец обязан учитывать прибыль (убыток) КИК как свою собственную при уплате НДФЛ. Иными словами, прибыль КИК считается доходом физического лица. 
При этом прибыль КИК должна учитываться как доход бенефициара, если ее величина составляет:
- с 2017 года – более 10 миллионов рублей.

Декларация по доходу физического лица должна быть подана до 2 мая года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК (подается в тот же год, что и Уведомление о КИК). Уплата налога должна быть произведена до 15 июля этого же года.
При подаче налоговой декларации   контролирующее лицо должно приложить:

• финансовую отчетность контролируемой иностранной компании с переводом на русский язык
• аудиторское заключение по   финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если такое требуется   законодательством страны регистрации иностранной компании. Аудиторское заключение также должно быть переведено на   русский язык.

Однако прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения, если в отношении КИК будет выполнено хотя бы одно из следующих условий. Если КИК:

- является некоммерческой организацией;
-компания образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
- является активной иностранной компанией*.

* Активная иностранная компания - иностранная организация, у которой доля пассивных доходов (дивиденды, роялти и пр.) за финансовый год составляет не более 20% в общей сумме доходов организации по данным финансовой отчетности за указанный период.

Налоговая ответственность контролирующего лица

• За неуплату или неполную уплату контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК предусмотрен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей.
• За непредставление налоговому органу финансовой отчётности и аудиторского заключения, либо их представление с заведомо недостоверными сведениями устанавливается штраф в размере 500 000 рублей.
• За непредставление по требованию налогового органа документов, подтверждающих освобождение прибыли КИК от налогообложения, либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями взыскивается штраф с контролирующего лица в размере 1 000 000 рублей.

NB!   В случае, если прибыль КИК менее 10 млн., соответственно, подача Декларации 3-НДФЛ не требуется. Тем не менее налогоплательщику необходимо быть готовым к тому, что сотрудники налоговой могут попросить предоставить соответствующие подтверждающие документы - финансовую отчетность и аудиторское заключение, не содержащее противоположной информации.
NB!   Документы должны быть переведены на русский язык (апостиль и нотариальное заверение не требуются). 

Фиксированный налог с прибыли КИК

С 2020 года налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает возможность перехода на уплату фиксированного налога с прибыли КИК в размере 5 миллионов рублей ежегодно за все контролируемые иностранные компании. Налогоплательщик обладает правом перехода на фиксированную сумму налога, если размер его прибыли составляет: 

• за налоговый период 2020 года – 38 460 000 руб.
• за налоговые периоды, начиная с 2021 года – 34 000 000 руб.

При этом законодатель не возлагает на налогоплательщика обязанность представлять документы, подтверждающие величину прибыли КИК. Таким образом, можно подать заявление и уплачивать фиксированный налог в размере 5 миллионов рублей, не подавая финансовую отчетность по  контролируемой иностранной компании.

Уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли за 2020 год можно подать до 1 февраля 2021 года, в дальнейшем срок подачи устанавливается до 31 декабря года, с которого налогоплательщик начинает осуществлять уплату налога с фиксированной прибыли.

Компания Honest & Bright предоставляет услуги:

• Заполнение и подача уведомления об участии в иностранной организации -  20 тыс. рублей.
• Заполнение и подача уведомления о контролируемой иностранной компании -  20 тыс. рублей. 
• Составление и подача декларации 3-НДФЛ: по согласованию с клиентом. 

Назад в раздел