Фабула дела
Российское юридическое лицо – налогоплательщик ООО «Континентал Тайрс РУС» (далее - ООО, Общество) - дилер производителя и дистрибьютера шин немецкой компании Continental AG.
Компания покупала шины у аффилированных компаний с отсрочкой оплаты в 1-2 мес., а затем продавала покупателям с отсрочкой оплаты в 6 мес. Следовательно, образовывались кассовые разрывы. Для их покрытия ООО привлекала займы от компании Continental AG, перед которой, таким образом, создавалась т.н. контролируемая задолженность. Выплачиваемые проценты по займу взаимосвязанной компании в Германию относились на внереализационные расходы ООО.
Контролируемая задолженность перед иностранной организацией - непогашенная задолженность по долговому обязательству российской организации перед взаимозависимой иностранной организацией или лицом, взаимозависимым с этой организацией. |
Такие действия приводили к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль общества в 2012-2013 г., так как база уменьшалась на суммы процентов по займам (в размере 373 572 135 руб.).
Налоговые органы усмотрели завышение ООО расходов по налогу на прибыль в результате учета экономически необоснованных процентов по займам между взаимозависимыми организациями. ООО «Континентал Тайрс РУС» был доначислен налог на прибыль организаций, а также соответствующие суммы пени и штрафов.
Позиция налоговых органов | Позиция налогоплательщика |
ООО искусственно создавало дефицит оборотных средств, который восполнялся путем получения займов под процент от взаимосвязанной иностранной организации.
Что означает, что в привлечении займов не имелось разумной деловой цели, они не являлись экономически обоснованными в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ, поэтому выплаты по процентам по займу не могут быть учтены в составе расходов в полном объеме. |
Условия контрактов с независимыми постащиками не отличались принципиально. В то же время,в предоставленнии отсрочки покупателям были коммерческие мотивы. |
Ст. 9, 11 Соглашения от 29 мая 1996 г. между РФ и Федеративной Республикой Германия, а также п. 5 Протокола к Соглашению указывают на применение норм национального законодательства при налогообложении процентов, выплачиваемых аффилированному иностранному лицу. | У ООО имеется право на неограниченный вычет процентов в соответствии с п. 3 Протокола к Соглашению от 29 мая 1996 г. между Правительством РФ и Правительством Германии. |
Позиция суда
Предоставление иностранной материнской компанией займов преследовало цель вывода активов и прибыли из-под налогообложения в России с последующим созданием «фиктивного» дохода в Германии. Налог не прибыль не уплачивался в Германии, т.к. ООО декларировало убытки вследствие постоянного уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину расходов (на выплату процентов). Таким образом, действия ООО были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.
Более того, на основании п. 2 ст. 269 НК РФ выплачиваемые ООО в пользу зависимой компании в Германии проценты по контролируемой задолженности не подлежат включению во внереализационные расходы ООО.
Следовательно, доначисление налога на прибыль организаций за 2012-2013 г., а также соответствующих сумм пени и штрафов налоговыми органами – правомерно.
Выводы и рекомендации
Суды, рассматривая налоговые споры о получении необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности представленной доказательственной базы.
В общем виде можно сформулировать 4 основания, по которым может возникнуть необоснованная налоговая выгода:
нарушение критериев деловой цели. Деловая цель сделки – экономическая обоснованность ее совершения, а не стремление получить налоговые преимущества;
совершение фиктивных операций;
учет операций в противоречии с критерием их экономического смысла;
нарушение осмотрительности при выборе контрагента.
Быстро и конфиденциально.
Квалифицированный специалист даст бесплатную консультацию по телефону, поможет Вам определиться и назначит встречу в удобное Вам время.
Звоните прямо сейчас по телефону: +7 (495) 775-85-78
Пишите по адресу: moscow@hbcomp.co.uk
18.07.2024 10:54:00
Самые пригодные для жизни небольшие города мира
Портал Compare The Market AU составил рейтинг ...
16.07.2024 17:49:00
Франция упростит процедуру продления ВНЖ
С 15 июля 2024 года вступит в силу новая ...
10.07.2024 13:33:00
ТОП-10 лучших городов мира для жизни
Компания Economist Intelligence Unit опубликовал ...