Дело ООО Континентал Тайрс

Фабула дела

Российское юридическое лицо – налогоплательщик ООО «Континентал Тайрс РУС» (далее - ООО, Общество) - дилер производителя и дистрибьютера шин немецкой компании Continental AG.

Компания покупала шины у аффилированных компаний с отсрочкой оплаты в 1-2 мес., а затем продавала покупателям с отсрочкой оплаты в 6 мес. Следовательно, образовывались кассовые разрывы. Для их покрытия ООО привлекала займы от компании Continental AG, перед которой, таким образом, создавалась т.н. контролируемая задолженность. Выплачиваемые проценты по займу взаимосвязанной компании в Германию относились на внереализационные расходы ООО.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией - непогашенная задолженность по долговому обязательству российской организации перед взаимозависимой иностранной организацией или лицом, взаимозависимым с этой организацией.

Такие действия приводили к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль общества в 2012-2013 г., так как база уменьшалась на суммы процентов по займам (в размере 373 572 135 руб.).

Налоговые органы усмотрели завышение ООО расходов по налогу на прибыль в результате учета экономически необоснованных процентов по займам между взаимозависимыми организациями. ООО «Континентал Тайрс РУС» был доначислен налог на прибыль организаций, а также соответствующие суммы пени и штрафов.

Позиция налоговых органов	Позиция налогоплательщика
ООО искусственно создавало дефицит оборотных средств, который восполнялся путем получения займов под процент от взаимосвязанной иностранной организации. Что означает, что в привлечении займов не имелось разумной деловой цели, они не являлись экономически обоснованными в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ, поэтому выплаты по процентам по займу не могут быть учтены в составе расходов в полном объеме.	Условия контрактов с независимыми постащиками не отличались принципиально. В то же время,в предоставленнии отсрочки покупателям были коммерческие мотивы.
Ст. 9, 11 Соглашения от 29 мая 1996 г. между РФ и Федеративной Республикой Германия, а также п. 5 Протокола к Соглашению указывают на применение норм национального законодательства при налогообложении процентов, выплачиваемых аффилированному иностранному лицу.	У ООО имеется право на неограниченный вычет процентов в соответствии с п. 3 Протокола к Соглашению от 29 мая 1996 г. между Правительством РФ и Правительством Германии.

Позиция суда

Предоставление иностранной материнской компанией займов преследовало цель вывода активов и прибыли из-под налогообложения в России с последующим созданием «фиктивного» дохода в Германии. Налог не прибыль не уплачивался в Германии, т.к. ООО декларировало убытки вследствие постоянного уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину расходов (на выплату процентов). Таким образом, действия ООО были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Более того, на основании п. 2 ст. 269 НК РФ выплачиваемые ООО в пользу зависимой компании в Германии проценты по контролируемой задолженности не подлежат включению во внереализационные расходы ООО.

Следовательно, доначисление налога на прибыль организаций за 2012-2013 г., а также соответствующих сумм пени и штрафов налоговыми органами – правомерно.

Выводы и рекомендации

Суды, рассматривая налоговые споры о получении необоснованной налоговой выгоды, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и достаточности представленной доказательственной базы.

В общем виде можно сформулировать 4 основания, по которым может возникнуть необоснованная налоговая выгода:

1. нарушение критериев деловой цели. Деловая цель сделки – экономическая обоснованность ее совершения, а не стремление получить налоговые преимущества;

2. совершение фиктивных операций;

3. учет операций в противоречии с критерием их экономического смысла;

4. нарушение осмотрительности при выборе контрагента.